考點(diǎn)3：源泉扣繳（）（P180）
1.扣繳義務(wù)人
在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。
【提示】本考點(diǎn)屬于難度較高的考點(diǎn)，建議結(jié)合本章單元1考點(diǎn)1一并理解。
2.應(yīng)納稅所得額
上述實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)取得的：
（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
3.扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額
=應(yīng)納稅所得額×預(yù)提所得稅稅率（10%）
【提示】在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%稅率（預(yù)提所得稅稅率）。
【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，其應(yīng)納稅所得額確定的下列表述中，不正確的是（ ）。（2017年）
A.股息所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額
B.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額
C.特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額
D.租金所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額
【答案】B
【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的下列所得，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額的有（ ）。（2015年）
A.股息所得
B.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得
C.特許權(quán)使用費(fèi)所得
D.租金所得
【答案】ACD
【解析】（1）選項ACD：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）選項B：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
【例題3·單選題】2017年6月，甲公司向境外乙公司分配股息折合人民幣1000萬元。已知預(yù)提所得稅稅率為10%。計算甲公司應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅款的下列算式中，正確的是（ ）。（2018年）
A.1000×10%×50%=50（萬元）
B.1000×10%=100（萬元）
C.1000×（1-25%）×10%=75（萬元）
D.1000×（1-25%）×10%×50%=37.5（萬元）
【答案】B
【解析】（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照分配所得的企業(yè)（甲公司）所在地確定所得來源地；（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（乙公司），在中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以“收入全額”為應(yīng)納稅所得額；（3）境內(nèi)的支付人（甲公司）為扣繳義務(wù)人。因此，甲公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅稅額=1000×10%=100（萬元）。
有關(guān)“納稅調(diào)增”、“納稅調(diào)減”的理解
1.何謂納稅調(diào)整增加額？
（1）甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元，在計算其會計利潤時扣除了一項費(fèi)用8萬元：
①假定，按照稅法規(guī)定該項費(fèi)用不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除（俗稱“不得稅前扣除”）
【解析】應(yīng)納稅所得額=100+8=108（萬元）。即在會計利潤“100萬元”的基礎(chǔ)上，調(diào)整增加8萬元后形成稅法口徑的利潤（應(yīng)納稅所得額），“8萬元”也稱為納稅調(diào)增額。參考下圖：
②假定，按照稅法規(guī)定該項費(fèi)用在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時最多只能扣除5萬元
【解析】應(yīng)納稅所得額=100+（8-5）=103（萬元），即在會計利潤“100萬元”的基礎(chǔ)上，調(diào)整增加3萬元后形成稅法口徑的利潤（應(yīng)納稅所得額），“3萬元”也稱為納稅調(diào)增額。參考下圖：
（2）甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元，假定，其有一項收益8萬元，在計算會計利潤時按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以不作收入處理,按照稅法的規(guī)定該項收益應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額
【解析】應(yīng)納稅所得額=100+8=108（萬元）。參考下圖：
2.何謂納稅調(diào)整減少額？
（1）甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元，在計算其會計利潤時扣除了一項費(fèi)用8萬元；假定，按照稅法的規(guī)定，該項費(fèi)用可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除16萬元（在8萬元的基礎(chǔ)上允許再加計扣除8萬元）
【解析】應(yīng)納稅所得額=100-8=92（萬元）。即在會計利潤“100萬元”的基礎(chǔ)上，調(diào)整減少8萬元后形成稅法口徑的利潤（應(yīng)納稅所得額），“8萬元”也稱為納稅調(diào)減額。參考下圖：
（2）甲企業(yè)2018年度會計利潤為100萬元，其中包含一項收益8萬元，但該收益按照稅法的規(guī)定可以免予征收企業(yè)所得稅
【解析】應(yīng)納稅所得額=100-8=92（萬元）。即在會計利潤“100萬元”的基礎(chǔ)上，調(diào)整減少8萬元后形成稅法口徑的利潤（應(yīng)納稅所得額），“8萬元”也稱為納稅調(diào)減額。參考
